Переоценка права требования, выраженного в иностранной валюте в бухгалтерском учете
Подробно остановимся на особенностях учета курсовых разниц в НУ в 2022-2024 годах. Покажем, как это организовано в 1С, на сквозном примере.
То, что рассмотрено для валюты, вполне подходит и для расчетов в у. е.
А начнем с того, что такое курсовые разницы и какие нюансы текущее законодательство добавило в их учет.
Все материалы по теме можно найти в рубриках в блоке КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ:
- Внереализационные доходы
- Внереализационные расходы
Что такое курсовые разницы
Курсовая разница — это доход или расход, возникающий как разница между рублевой стоимостью актива или обязательства в иностранной валюте, на дату:
- последней переоценки
- и текущую.
Активы и обязательства в иностранной валюте надо пересчитывать в рубли (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ, п. 10 ст.
Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными.
Что такое средний курс и когда его можно применять
По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.
Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:
- если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п.
Переоценка права требования
НК РФ);
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Результаты переоценки валютных остатков учитываются не только для расчета «обычного» налога на прибыль при ОСНО. При применении спецрежимов, где размер налога связан с фактически получаемым доходом, финансовый результат от колебаний курсов инвалют тоже принимается при расчете налога.
Например, положительная разница считается доходом упрощенца: «Курсовая разница от продажи валюты — доход “упрощенца”».
Отдельного разговора заслуживает влияние переоценки на расчеты по НДС.
Выраженного в иностранной валюте в бухгалтерском учете
Для этого следует раскрыть сворачиваемую группу Расчеты, где в полях Цена в и Оплата в установить значение USD, выбрав его из справочника Валюты.
В форме Расчеты документа поступления в качестве счетов расчетов с контрагентом по умолчанию устанавливаются счета 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» и 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)». В форме Цены в документе автоматически устанавливается валюта (USD) и курс ЦБ РФ на дату документа поступления.
При проведении документа поступления формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 26 (20, 44) Кредит 60.21
– на стоимость полученной услуги в сумме 207 904,80 руб. (2 000,00 USD х 103,9524, где 103,9524 – курс ЦБ РФ на дату оказания услуг 21.03.2022).
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
(п. 9 в ред. Приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н)
(см. текст в предыдущей редакции)
10.
С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.115. Теперь справка-расчет Переоценка валютных средств детально иллюстрирует переоценку имущества в виде валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в валюте, как в течение месяца, так на последнюю его дату. По результатам месяца выводится итоговая сумма переоценки.
Используя панель настроек справки-расчета Переоценка валютных средств, можно выводить данные бухгалтерского учета, налогового учета, а также данные бухгалтерского и налогового учета одновременно с отражением разниц в показателях.
Рассмотрим новые возможности программы на примере.
Пример
Организация (применяет ОСНО и правила ПБУ 18/02, ставка налога на прибыль – 20 %) заключила с иностранным подрядчиком договор на оказание услуг стоимостью 2 000 USD (местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается, НДС не облагается).
Курсовые разницы возникают при переоценке:
- валютных остатков на счете в банке или в кассе;
- дебиторской задолженности за переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги и т. п.);
- кредиторской задолженности за ТРУ;
- предоставленных и полученных займов.
ВАЖНО! Не переоцениваются выданные и полученные авансы, а также обязательства в валюте, если их стоимость зафиксирована в рублях (письмо Минфина от 26.08.2020 № 03-03-06/2/74686).
Обычный порядок подразумевает проведение переоценки и учет курсовых разниц (положительных — в доходах, отрицательных — в расходах) на каждую из дат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст.
31.03.2023
Остаток (переоценка)
29 544
15.04.2023
Операция
40 000
3 260 180
30.04.2023
Остаток по счету по рублевым оборотам за период
20 000
1 305 910
Остаток по курсу на 30.04.2022 (20 000 долл.США× 81,0000)
1 620 000
10.05.2023
Дт 60 Кт 52 — 1 660 000 руб.
ПБУ 3/2006);
Подробнее об этом прочтите: «Образец валютной оговорки в договоре и ее виды».
- если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).
ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.
Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ.
Приказа Минфина России от 09.11.2017 N 180н)
(см. текст в предыдущей редакции)
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
(п. 7 в ред. Приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н)
(см. текст в предыдущей редакции)
8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.
9.
USD х (103,9524 – 58,8862), где 1 000,00 USD – сумма погашаемой задолженности перед подрядчиком, 103,9524 – курс ЦБ РФ на дату оказания услуг 21.03.2022; 58,8862 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 23.05.2022);
Дебет 91.02 Кредит 52
– на сумму отрицательной курсовой разницы, связанной с переоценкой валютных денежных средств. И в бухгалтерском, и в налоговом учете эта сумма составляет 48 550,00 руб. (4 000,00 USD х (58,8862 – 71,0237), где 4 000,00 USD – сумма денежных средств на валютном счете; 58,8862 – курс ЦБ РФ на дату оплаты 23.05.2022; 71,0237 – курс ЦБ РФ на дату последней переоценки 30.04.2022.
Задолженность перед подрядчиком полностью погашена (обязательство исполнено).
По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.
Как переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте
Применительно к обязательствам переоценка иностранной валюты осуществляется по общему порядку, изложенному в ПБУ 3/2006. Для наглядности представим пример такой переоценки.
Пример
Фирма «Омега» 29.03.2023 получила импортные товары на сумму 60 000 долл. США. С зарубежным поставщиком фирма рассчиталась двумя платежами: 15.04.2023 — 40 000 долл.
США и 10.05.2023 — 20 000 долл. США. В бухучете «Омеги» были сделаны такие записи:
29.03.2023 Дт 41 Кт 60 — 4 595 634руб. (60 000 × 76,5939 — курс ЦБ на дату операции);
31.03.2023 Дт 60 Кт 91 — 29 544 руб.